De toepassing van de werkkostenregeling moet normaliter per inhoudingsplichtige worden verantwoord. Het bedrag van de verschuldigde belasting over eindheffingsbestanddelen in de zin van art. 31, eerste lid onderdelen f en g, Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB) moet op grond van art. 31a, eerste lid, Wet LB immers per inhoudingsplichtige worden bepaald.
Wanneer een inhoudingsplichtige meer subnummers voor de verantwoording van de verschuldigde loonheffingen hanteert, dan moeten deze subnummers samen worden gevoegd. Dit kan ertoe leiden dat het 10%-criterium van art. 31a, vijftiende lid, onderdeel a, Wet LB wordt overschreden waardoor over loon uit vroegere dienstbetrekking geen vrije ruimte wordt opgebouwd. Met name bij gemeenten is dit een aandachtspunt vanwege uitkeringen die zij uitbetalen aan inwoners en waarvoor zij inhoudingsplichtig zijn.
Inhoudingsplichtigen kunnen er voor kiezen om de werkkostenregeling tezamen toe te passen. Dit heet de concernregeling. In art. 32 Wet LB in samenhang met art. 8.4b Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 staan de voorwaarden voor toepassing van de concernregeling. Een voorwaarde is bijvoorbeeld dat een inhoudingsplichtige voor ten minste 95% belang moet hebben in de andere inhoudingsplichtige. Op 11 april 2025 heeft de Belastingdienst op Forum Salaris bericht dat het bij de grootte van het 95% belang gaat om het nominaal gestorte kapitaal. Er hoeft dus niet naar de stemrechtverdeling te worden gekeken.
Voordelen van toepassing van de concernregeling zijn o.a. dat een overschrijding van de vrije ruimte door een inhoudingsplichtige gesaldeerd kan worden met een onderbenutting van de vrije ruimte door een andere inhoudingsplichtige. Een nadeel is dat het hogere forfait (2025: 2,0%) tot en met het totale fiscaal loon van € 400.000 voor de opbouw van de vrije ruimte maar eenmaal kan worden toegepast binnen de concernregeling.
De concernregeling lijkt een relatief eenvoudige regeling, maar niets is minder waar. Neem bijvoorbeeld de volgende vragen waarvan de beantwoording eenvoudig lijkt:
- Wat als een inhoudingspichtige een vereniging is?
- Hoe moet de jaarlijkse keuze voor toepassing van de concernregeling worden vastgelegd?
- Geldt de concernregeling ook als de aandelen in de inhoudingsplichtige op 31 december worden vervreemd?
- Hoe moet het 10%-criterium worden toegepast? Per inhoudingsplichtige of op concernniveau?
Mocht u vragen hebben over de concernregeling of de werkkostenregeling, neem dan gerust contact met ons op.