Wanneer een betaling aan een (voormalig) werkgever als negatief loon kwalificeert, dan kan deze betaling in mindering op het belastbaar inkomen worden gebracht wat weer kan leiden tot een vermindering van de te betalen inkomstenbelasting of een belastingteruggaaf. In eerdere nieuwsberichten hebben wij aangegeven dat van negatief loon sprake is indien:
- er voldoende causaal verband is tussen het (negatieve) voordeel en de dienstbetrekking (causaliteitseis);
- er sprake is van genieten (voordeelseis), en
- de werkgever het voordeel verstrekt en is zich daarvan bewust (verstrekkingseis).
Over de vraag of een betaling als negatief loon kwalificeert, worden regelmatig uitspraken gepubliceerd. Neem bijvoorbeeld de uitspraak van Rechtbank Gelderland van 15 september 2025. In deze zaak eiste een voormalig directeur van een ziekenhuis dat een door hem – aan het ziekenhuis – verschuldigd bedrag van in totaal € 1.024.983 als negatief loon kwalificeert. Het bedrag van € 1.024.983 is opgebouwd uit de volgende onderdelen:
| Terugbetaling wachtgeld | € 585.213 |
| Wettelijke rente terugbetaling wachtgeld | € 175.598 |
| Terugbetaling pensioenpremie en ZVW | € 107.190 |
| Wettelijke rente terugbetaling pensioenpremie en ZVW | € 23.934 |
| Schadevergoeding | € 67.709 |
| Wettelijke rente schadevergoeding | € 14.379 |
| Kosten Scheidsgerecht | € 8.600 |
| Kosten rechtsbijstand ziekenhuis | € 42.360 |
| Totaal terug te betalen | € 1.024.983 |
De voormalig directeur moest dit bedrag aan zijn voormalig werkgever betalen, omdat hij ten onrechte een wachtgelduitkering had ontvangen. De directeur had zich niet gehouden aan de inlichtingenplicht die op hem rustte om in aanmerking te komen voor wachtgeld. De directeur had verzwegen dat hij via een structuur van meerdere Ltd’s werkzaamheden als interimmanager had verricht.
Tussen de directeur en de Belastingdienst was niet in discussie dat de terugbetaling van wachtgeld en de pensioen- en Zvw-premie als negatief loon kwalificeert. In geschil is of de schadevergoeding, kosten beroepsinstantie, kosten rechtsbijstand en de wettelijke rente over deze bedragen als negatief loon kwalificeert. De rechtbank is – met de Belastingdienst – van oordeel dat er geen causaal verband is tussen de terugbetalingen van deze bedragen en de dienstbetrekking. De bedragen mogen niet als negatief loon in aanmerking worden genomen.
De onderbouwing van de rechtbank is als volgt:
Schadevergoeding
De verplichting om de schadevergoeding te betalen vindt volgens de rechtbank haar oorzaak niet in het vervullen van de dienstbetrekking, maar vindt haar oorsprong in het (onrechtmatig) handelen van de directeur, te weten het verzwijgen van de structuur van Ltd’s.
Kosten rechtsbijstand en kosten Scheidsgerecht
De kosten vinden hun oorsprong in de omstandigheid dat het ziekenhuis vanwege het onrechtmatig handelen van de voormalig directeur bestaande uit het verhullen van zijn inkomen een zaak heeft aangespannen bij het Scheidsgerecht. De directeur is in die zaak in het ongelijk gesteld en daarom door het Scheidsgerecht veroordeeld om deze kosten aan het ziekenhuis te betalen. De kosten staan dan in een te ver verwijderd verband van de dienstbetrekking, om daaraan toegerekend te kunnen worden.
Wettelijke rente
De wettelijke rente vindt zijn oorsprong in artikel 6:119 BW. Artikel 6:119 BW strekt ertoe de schadevergoeding wegens vertraging in de voldoening van een geldsom te fixeren op de wettelijke rente. Het gaat dus om een schadevergoeding die verschuldigd is in de hoedanigheid van schuldenaar en niet als voormalig werknemer.
Heb je vragen over of een betaling kwalificeert als negatief loon? Of heb je hierover discussie met de Belastingdienst? Neem dan contact met ons op!