Wanneer een werkgever aan een werknemer een uitkering verstrekt dan is over deze uitkering in de regel loonbelasting verschuldigd. Wanneer de werkgever met deze uitkering beoogt dat de werknemer eerder kan stoppen met werken, dan kan over deze uitkering nog een extra belastingheffing verschuldigd zijn: de RVU-eindheffing.
De RVU-eindheffing is jaren geleden geïntroduceerd om werkgevers te ontmoedigen om regelingen aan werknemers aan te bieden waarmee werknemers vervroegd uit het arbeidsproces kunnen stappen. In art. 32ba, zesde lid, Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB) is gedefinieerd wanneer van een regeling voor vervroegde uittreding (RVU) sprake is.
Als een regeling kwalificeert als een RVU dan is de werkgever -bovenop de loonbelasting die hij moet inhouden op de uitkering- een eindheffing verschuldigd van 57,7% (2026) over de op hem drukkende uitkering of door hem betaalde bijdragen of premies. Deze RVU-eindheffing was tot aan 2026 52%.
Sinds 2021 kennen we een RVU-drempelvrijstelling d.w.z. de RVU-heffing is verschuldigd indien en voor zover de RVU-uitkering meer bedraagt dan een drempelbedrag. Het drempelbedrag is per 1 januari 2026 verhoogd naar € 2.657 bruto per maand. Voor de toepassing van de drempelvrijstelling gelden voorwaarden. Eén van de voorwaarden is dat de werknemer niet eerder stopt met werken dan drie jaar voor zijn AOW-gerechtigde leeftijd. Binnen deze driejaarperiode kan dus maandelijks gebruik worden gemaakt van de RVU-drempelvrijstelling. Van deze vrijstelling kan ook gebruik worden gemaakt bij een uitkering ineens.
De RVU-drempelvrijstelling is geïntroduceerd als een tijdelijke regeling, omdat het kabinet wil kunnen ingrijpen als werkgevers deze vrijstelling gebruiken om werknemers massaal de mogelijkheid te bieden om eerder te stoppen met werken.
In oktober 2024 zijn de sociale partners en het kabinet het akkoord ‘Gezond naar het pensioen’ overeengekomen. In het kader van dit akkoord is onder meer afgesproken dat werkgevers- en werknemersorganisaties de deelname aan een RVU-regeling beperken tot werknemers met zwaar werk. Om te bezien of de sociale partners zich aan deze afspraak houden, heeft het kabinet ijkmomenten geïntroduceerd om te kunnen beoordelen hoe het totale RVU-gebruik zich verhoudt ten opzichte van de signaalwaarde van 15.000 jaarlijkse RVU-deelnemers. Een RVU-uitkering moet met een bepaalde code worden verantwoord in de loonaangifte. Mede aan de hand van deze gegevens kan het kabinet het totale RVU-gebruik monitoren.
Veel cao’s kennen een RVU of sociale partners zijn hierover met elkaar in gesprek. Vanaf 2026 gelden er strengere regels voor het opnemen van een RVU-regeling in een cao. Zo geldt bijvoorbeeld dat de RVU-regeling gericht moet zijn op zwaar werk, met objectieve criteria, en de doelgroep duidelijk afgebakend is.
Dat het moet gaan om zwaar werk is dus een eis die wordt gesteld bij het opnemen van een RVU-regeling in een cao. In art. 32ba Wet LB wordt deze eis (nog) niet gesteld voor toepassing van de RVU-drempelvrijstelling. Het is dus een misverstand dat alleen bij zwaar werk de RVU-drempelvrijstelling kan worden toegepast.
Om de RVU-eindheffing van 57,7%, die stapsgewijs wordt verhoogd tot 65% in 2028, te voorkomen, zijn ook andere oplossingen mogelijk. Oplossingen waarbij de regeling niet kwalificeert als een RVU, zodat geen beroep hoeft te worden gedaan op de drempelvrijstelling. Denk aan:
- een verlofspaarregeling
- een generatiepact c.q. seniorenregeling
- een oplossing in de pensioensfeer
- een regeling die op basis van de kwalitatieve toets geen RVU is
De eis dat de werknemer zwaar werk heeft verricht -om gebruik te kunnen maken van de RVU-drempelvrijstelling- wordt dus vooralsnog alleen gesteld bij cao-afspraken. Wil je niet geraken in de discussie over de toepassing van de RVU-drempelvrijstelling dan zijn er ook oplossingen. Zowel voor een groep werknemers als op individuele basis.
Heb je vragen naar aanleiding van dit bericht? Of wil je voorkomen dat een regeling als RVU wordt aangemerkt en/of dat de drempelvrijstelling wordt overschreden? Neem dan contact met ons op!